Как подготовиться к сдаче отчетности по КИК?

Хотя до подачи ежегодного уведомления о КИК еще достаточно времени, подготовку к отчетной кампании лучше всего начинать уже сейчас.

Кого касается обязанность отчитываться о КИК?

• По общему правилу, подать уведомление о КИК по итогам календарного года должны организации (до 20 марта) и физ. лица (до 30 апреля) с долей участия в иностранной компании свыше 25% (или 10% при условии, что 50% компании и более принадлежит резидентам России).
• Даже при отсутствии доли владения, отчитываются о КИК также те, кто имеет возможность осуществлять контроль над иностранной организацией (управлять, влиять на распределение прибыли).
• Отчитываться нужно не только об иностранных организациях, у которых есть уставный или акционерный капитал, но и о так называемых иностранных структурах без образования юридического лица (это разнообразные трасты, фонды, партнерства и т.д.).
• К уведомлению о КИК необходимо приложить отчетность компании за позапрошлый финансовый год (например, в 2024 нужно будет подать отчетность за 2022). В некоторых случаях к финансовой отчетности должно прилагаться также аудиторское заключение.
• Отчитаться нужно независимо от того, была ли у КИК прибыль по итогам соответствующего финансового года или год был убыточным.

Причины заняться подготовкой финансовой отчетности КИК уже сейчас:

• Финансовый год КИК завершился (2022) и в большинстве юрисдикций к этому времени уже подготовили годовую отчетность по местным стандартам бух. учета или (если такие не установлены) по международным стандартам финансовой отчетности.
• Если такая отчетность не подготовлена, например, в соответствии с местным законодательством, компания не обязана составлять баланс и P&L (это минимально допустимый набор, который нужен для сдачи в налоговую), то сроки подготовки необходимой отчетности в добровольном порядке в некоторых юрисдикциях (у местных специалистов) могут вас неприятно удивить, а если самой отчетности недостаточно и нужен еще и аудит, то ближайшего полугодия может и не хватить даже для маленькой компании.
• Есть конечно вариант рассчитать прибыль КИК в соответствии с нашим родным налоговым кодексом (пп. 2 п. 1 ст. 309.1. НК РФ) и подтвердить расчет первичкой (составленной тоже в соответствии с нашими требованиями), но этот вариант я бы предложила только людям, обладающим очень крепкой нервной системой и огромным количеством свободного времени.

Что нужно проверить, когда отчетность окажется у вас?

Соблюдается ли минимально необходимый состав отчетности? Как я уже написала, это бухгалтерский баланс (может называться Balance sheet, Statement of Financial Position и т.д.) и отчет о прибылях и убытках (может называться Income Statement, Profit and Loss (P&L) Statement и т.д.). Остальные формы отчетности, вроде Statement of cash flows, Statement of changes in equity, пояснения, можно приложить, если эти формы есть, но составлять их специально не нужно (исключение - когда такие формы и пояснения необходимы для корректировки расчета прибыли, такое тоже бывает).

Подписаны ли формы отчетности со стороны первого лица компании (или другого специалиста, например, финдира, бухгалтера, аудитора)? Если нет, нужно попросить подписать и желательно поставить печать или штамп, если что-то из этого компания использует. Крайне нежелательно, чтобы отчетность подписывал налоговый резидент РФ, еще хуже - если это тоже лицо, которое представляет уведомление о КИК, не делайте так (как-нибудь, напишу отдельный пост - почему, а сейчас просто убедитесь что это не так).

Нужно ли прикладывать к отчетности аудиторское заключение, и, если все-таки нужно, есть ли оно в наличии? Здесь все определяется страной регистрации КИК. Если это страна, с которой у России имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН), и эта страна не входит в перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения, то заключение не требуется. В остальных случаях оно необходимо.
ВАЖНО: поскольку СОИДН с недружественными странами, о которых я писала в прошлый раз, не разорваны и не приостановлены полностью (приостановлены только статьи соглашений), то формально они продолжают действовать, а значит - есть возможность не представлять аудиторское заключение для компаний в этих странах и использовать освобождение от налогообложения по критерию эффективной ставки.

Переведена ли отчетность на русский язык? Если нет, ее необходимо перевести. Заверять перевод нотариально не требуется, но часто, оценив отчетность я рекомендую это сделать.

Желательно оценить вашу налоговую нагрузку (как контролирующего лица) по результатам финансового года КИК и проанализировать перспективы освобождения прибыли от налогообложения. Настоятельно рекомендую проводить такую оценку с привлечением квалифицированного специалиста. По общему правилу, контролирующее лицо КИК обязано уплатить налог с прибыли КИК пропорционально доле своего участия (независимо от факта распределения), если прибыль КИК до налогообложения превысила 10 млн. рублей. Существует также достаточно большое количество исключений, когда даже при превышении этого порога прибыль КИК не подлежит налогообложению или налог может быть существенно уменьшен, но свое право не уплачивать налог или уменьшить его нужно подтвердить. В этом случае потребуются дополнительные документы по компании, которые вам необходимо будет собрать и перевести на русский.
В некоторых случаях, прибыль КИК, указанная в финансовой отчетности, должна быть скорректирована для целей налогообложения этой прибыли в России, например, если при ее расчете учитывалось формирование резервов, прибыль/убыток дочерних организаций, переоценка инвестиционных активов и т.д.

Как видите, с учетом количества задач, полгода - это не так уж и много.