Резидентство утрачено - доплатите НДФЛ или “exit tax” по-русски

Весьма распространенный в прошлом году кейс: сотрудник российской компании жил в России, но в первой половине 2022 года принял решение релоцироваться в другую страну. До релокации (а возможно и после, если продолжал работать дистанционно) он получал зарплату в России, с которой удерживался НДФЛ по ставке 13% (для налоговых резидентов). Перед отъездом (или спустя некоторое время после) сотрудник уволился, а в конце года (по прошествии полугода жизни за границей) перестал быть налоговым резидентом России.

Как в этом случае быть с налогами?
По общему правилу, доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом, облагаются налогом по ставке 30%, если они получены от источников в России. Причем применяется эта ставка к доходам за весь календарный год (а не только за ту его часть, которую человек провел за границей).

Контролировать статус работника (резидент/нерезидент) и применять соответствующую налоговую ставку - обязанность работодателя. Но если налоговый статус изменился уже после увольнения (т.е. наступил момент, когда период пребывания за пределами РФ превысил 183 дня), то бывший работодатель не несет ответственности за перерасчет налога.
Налогоплательщик обязан самостоятельно подать налоговую декларацию, указав налоговую ставку 30% для всех полученных в России доходов за год, а также доплатить недостающий налог в сумме разницы между ставками 13% и 30%.
Если же налоговый статус изменился до увольнения (например, работник продолжил трудиться дистанционно), то работодатель должен пересчитать налог и либо удержать недостающую сумму из доходов работника, либо (в случае невозможности удержать налог) уведомить об этом сотрудника и налоговую. В этом случае налоговая сама должна прислать квитанцию работнику на оплату недостающей суммы и подавать декларацию самостоятельно не потребуется. Кто-то справедливо заметит, что в этом случае после релокации (если сотрудник работает дистанционно) с зарплаты не должен удерживаться НДФЛ, т.к. работа выполняется за пределами России, но на практике на это может влиять масса обстоятельств (должность, как были оформлены документы по изменению режима работы, возвращался ли сотрудник в страну в дальнейшем и т.д.). Поэтому этот вопрос должен в каждом случае оцениваться индивидуально.

Возможна и обратная ситуация, когда налогоплательщик релоцировался во второй половине года и начал работу у нового иностранного работодателя, оставаясь при этом резидентом РФ (статус резидент/нерезидент окончательно определяется только по итогам года), в этом случае ему также придется по итогам года подать декларацию и доплатить НДФЛ с зарплаты, полученной за границей в 2022 году, но по ставке для резидента - 13% (при наличии у страны релокации СОИДН с Россией налог, удержанный за границей, можно зачесть, но не автоматически, а на основании декларации).

О необходимости доплатить налог в случае утраты статуса резидента знают далеко не все. Это, конечно, намного гуманнее, чем exit tax в мировой практике, например в США, но тоже может стать неприятным сюрпризом. Кроме того, не всегда получается самостоятельно разобраться, нужно ли вообще доплачивать налог в конкретном случае и если нужно, то в каком размере. Я привела очень простые примеры, но в реальной жизни они бывают насыщены самыми разными обстоятельствами, которые могут легко сбить с толку)) В последние несколько месяцев я провела множество консультаций именно на эту тему. Как правило, одной онлайн-встречи оказывается вполне достаточно, чтобы помочь заказчику полностью разобраться в ситуации, выяснить, нужно ли именно ему подавать отчетность и уплачивать дополнительные налоги, и при необходимости определить дальнейшие шаги.
10 АПРЕЛЯ/ 2023

Автор: Екатерина Цепова
По всем вопросам свяжитесь с нами любым удобным способом:

E-mail: info@tax-advisor.ru
Телефон: +7 (499) 500 94 22